税率变化后出口退税需注意什么？

  一、出口货物劳务

    出口货物劳务，以报关单显示的出口日期为过渡时点

    1.采用“免退”的外贸企业

    （1）2018年7月31日及之前出口的货物劳务

    如果原退税率为17%，那么取得17%税率的专用发票的，继续按17%的退税率申请退税；如果取得16%税率的专用发票的，则按16%的退税率申请退税；

    如果原退税率为11%的货物劳务，那么取得11%税率的专用发票，继续按11%的退税率申请退税；如果取得10%税率的专用发票，则按10%的退税率申请退税；

    如果取得按简易征税或从小规模纳税人购买货物劳务取得3%的专用发票，则按3%的退税率申请退税

    （2）2018年8月1日及之后出口的货物劳务

    原退税率为17%的货物劳务，不论是取得17%还是16%税率的专用发票，统一按16%的退税率申请退税；

    原退税率为11%的货物劳务，不论是取得11%还是10%税率的专用发票，统一按10%的退税率申请退税

    如果取得按简易征税或从小规模纳税人购买货物劳务取得3%的专用发票，则按3%的退税率申请退税

    代理生产企业出口并代办退税的综服企业按上述外贸企业执行。

    2.采用“免抵退”的生产企业

    在2018年7月31日及之前出口的货物劳务，继续按原退税率申请退税，即原退税率为17%的继续按17%，原退税率为11%的继续按11%申请退税；

    在2018年8月1日及之后出口的货物劳务，统一按调整后的退税率申请退税，即原17%退税率的按16%的退税率申请退税，原11%退税率的按10%的退税率申请退税

    二、跨境应税行为

    跨境应税行为，由于不需要报关，因而采用出口发票的开具日期为过渡时点

    1.执行“免退”的外贸企业

    （1）出口发票开具日期在2018年7月31日及之前的，如果取得11%税率的专票，继续按11%的退税率申请退税；取得10%税率的专用发票，按10%的退税率申请退税

    （2）出口发票开具日期在2018年8月1日及之后的，不论取得的是11%还是10%税率的专票，统一按10%的退税率申请退税

    （3）从按简易征税或小规模纳税人取得的3%的专票，不论出口发票的开具日期在2018年7月31日前后，都按3%的退税率申请退税

    2.执行“免抵退”的生产企业或部分外贸企业

    出口发票在2018年7月31日及之前开具的，按11%的退税率申请退税；

    出口发票在2018年8月1日及之后开具的，按10%的退税率申请退税

    注：出口发票的开具应在达到增值税纳税义务时点时开具，向境外提供跨境应税行为的出口企业应注意这个风险：对于2018年7月31日及之前达到纳税义务的应及时开具，否则一旦在2018年8月1日之后在开具的，只能按10%的退税率申请退税；同样，对于2018年7月31日之前还未达到纳税义务的，如果提前开具并按原11%退税率申请退税的会有风险，建议那些在2018年7月31日之前还未达到增值税纳税义务时点却提前开具出口发票的，在办理退税申请时应按调整后的退税率执行。

    三、其他货物劳务退税率(15%、13%、9%、6%、5%），继续按原退税率执行。

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