企业特殊支出管控

  声明：本文仅仅是对企业正常发生而又真实存在、合理不合法的特殊支出处理的些许思考，个人坚持除非不得已而为之，并且出于公心而非私利，可以参考使用下述建议，利用这些策略进行舞弊操作谋取私利是可耻的，财务人员必须树立底线意识。河池恒企会计培训学校为大家详述如下，希望对你们有所帮助。

  众所周知，咱们的政府机关离服务型政府还是有些距离，政府部门依然掌握大量的审批权限和资源，但政府办事效率和效果离企业的期望还是存在距离，因此与政府机关保持良好的沟通和协调依然必要；并且目前社会环境显规则和潜规则的斗争依然激烈，显规则还没有取得决定性胜利，潜规则生存发展的空间依然存在。企业作为依靠效率和效益促进发展的经济实体，不得不适应这种无法明说但又公开存在的不利经营环境，因此难免会有特殊支出的发生（本文的特殊支出是指如果真实在会计核算上反映，则发生合规风险的支出），这种特殊支出的发生，又给财务人员提出难题。如果严守规章制度坚持不予处理，企业的经营效益和经营效率均受影响，毕竟至今没有一家企业的业绩考核指标项中合规管理占比超越经济效益指标（合规管理基本都在5-10分），虽然天天高喊“依法合规至上”，但是依然以经营业绩完成情况发放工资奖金；如果予以灵活处理，发生管理控制不当，或者财务处理不当，则可能会给企业及本人带来诸多风险,因此如何管控企业的特殊支出确实值得深入探讨。

  一、企业特殊支出的概念

  企业特殊支出，本文所称的企业特殊支出是指按照国家财务管理法律法规以及党内法规不能在会计核算中如实反映，但是实际经营管理工作中基于社会隐性规则又不得不发生的费用支出，并且该笔支出能够提高企业经营效率和经济效益，有利于促进企业正常经营活动开展。

  企业特殊支出通常可以分为以下类型：

  1.为获得有利结果而发生的支出，比如支付给评价、验收、报验、审批等环节专家个人的评审费、小礼品、小礼物以及类似支出，以得到专家们的合理评价；又比如证照办理过程为提高办理进度给予办证人员的加急费、小红包之类。

  2.给予经办人员个人的红包及回扣，为使企业在销售或购买商品或提供服务等业务活动中获得利益，而采取的向交易相对人及其职员或其代理人等个人提供支出，从而实现企业交易的合理目的。

  3.给予有利相对人的赞助、非公益的捐赠等，比如促进政企和谐而给予政府的重大活动赞助支出，非公益性质的实物捐赠。

  4、接待重要客人、组织重要活动而发生的无法在会计核算中反映的费用支出。

  5、上级管控以预算代替核算，导致年度专项费用预算管控太紧而不得不发生的专项费用支出。

  6、行政处罚支出，特别是部分国有企业，行政处罚支出属于管理红线，实行一票否决，并且大量追责，企业不得不经过变通方法予以解决。

  7、特殊事务的协调支出，比如行政机关以及行政机关工作人员的行政执法裁量权依然很多，企业经过协调可以争取更好的处罚效果而发生的协调支出。

  二、企业特殊支出的风险分析

  由于企业特殊支出依照国家财务管理法律法规以及党内法规不能在会计核算中如实反映，必然存在很多固有风险。

  1、财务管理风险，企业特殊支出必然与显性制度和显性规则不符，从费用实质意义上说费用内容不真实，会计核算不真实，会导致企业资产被不当侵占；并且上述支出基本上无法取得发票，即使取得发票及行政性收据也不能作为原始凭证附件；

  2、业务管理风险，企业特殊支出的处理必然无法反映业务运行的真实性，如果太多太滥容易导致业务开展失控,业务的真实性难以分辨；

  3、涉税风险，企业所得税税前扣除凭证必须满足相关性和合法性，即与取得收入相关,但企业特殊支出难以说合法和相关；并且上述支出基本上无法取得发票，即使取得发票及行政性收据也不能作为原始凭证附件；

  4、合规风险，企业特殊支出必然与国家法律法规以及党内法规规定不相一致，从费用实质必然存在合规风险。

  从风险来源而言，也可以分为内部风险和外部风险，其中财务管理风险和业务管理风险可以归纳为内部风险；涉税风险和合规风险可以归纳为外部风险。

  三、企业特殊支出的风险管理路径

  因此企业对于特殊支出的风险防范需要从对内和对外的角度来看，对内严格加强管控，尽量减少该类支出发生的概率以降低风险；对外账务处理保持形式上的依法合规，确保账务处理原始凭证及决策审批流程无异常。考虑风险及成本因素，笔者提出以下三种解决路径。

  管理路径一：想办法纳入企业工程建设项目以转嫁风险，可以将上述费用想办法纳入工程概算价格测算，由施工方承担并支付上述费用，经过工程结算方式解决。优点：一是将合规问题以及发票索取困难等风险转嫁给施工方，降低了本方经营过程的风险；难点：一是由于上述费用无法获得收款方开具的发票及行政收据，以及收款人签字的费用支出明细表，如何在工程结算审计核定金额，如何纳入工程结算存在难度。二是上述特殊费用如果按照定额取费，可能重复计算税金等问题，可能增高工程建设成本。

  管理路径二：由企业经过到税务部门代开合规发票进行帐务处理解决。优点：一是经过实报实销，费用发生的真实性和准确性可以核定；经过到税务局代开发票，能够保障帐务处理规范。二是杜绝税费环节的重复缴纳，可以降低企业成本费用支出。难点：一是涉及造表发放的情况，收款人部分存在行政工作人员，发放表收款人签字难度大。二是代开发票也涉及开票资料的准备等其他难度问题。

  管理路径三：寻找合作中介咨询机构等第三方，经过第三方协调上述工作，企业直接向第三方支付咨询费，由第三方协调解决。优点：一是经过第三方来协调，经营合规风险基本转嫁。二是中介机构占有天时地利等多种资源优势，沟通协调难度较小，办理事务效率较高。难点：通常情况中介机构等第三方占有资源优势，协调价格基本较高，可能抬高企业费用支出。

  四、企业特殊支出重点关注环节

  笔者认为可以从以下着手关注重点环节：

  1.集体联签审批特殊事项支出，这种支出性质的特殊，且业务笔数对一个企业的正常经营活动来说也是少数，因此集体联签的审批也现实可控，切忌以金额大小考虑而授权，一旦授权，容易产生个人承担企业责任。

  2.经办部门分别建立连续编号的备查薄，登记要素包含：支出日期，支出对象，支出经办人，可索引的支出的审批报告和其他单据，变通处理入账的记账凭证号，经办人的签字确认，避免企业说不清楚而导致个人承担企业责任。

  3.原则要求必须是2人或2人以上一起经办支出，以便于相互证明真实性，如果不是特别敏感的支出，可要求对方出具类似收据的确认文件，同时尽量采用非现金支付方式，特别是金额较大支出必须转账支付，以获取支付情况的凭据，避免无法验证支付的真实性。

  4.建立多级审批的负责制，经办部门主管—财务部门主管—企业领导（较好联签）—股东会或者上级管理机构，这么多人的审批，可以在一定程度上让更多人知悉特殊支出的实际情况，以分摊责任避免责任集中。

  5.严格控制流程的执行，对于不符合控制流程的特殊支出，必须给予严肃处理，要从制度上减少利用特殊支出进行舞弊的机会和增加舞弊的成本，同时也避免个别部门频繁利用特殊支出舞弊导致支出管控不可控。

  6、企业特殊支出的原始凭证、附件、会计摘要必须精益求精，既不能因为太简单引起怀疑，也不能太复杂露出端倪，特别把控好逻辑性、合理性。

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